Письмо ФНС России от 18.02.2011 № ПА-4-6/2688@ «О применении Особенностей учета иностранных организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 30.09.2010 № 117н и особенностей учета иностранных граждан, утвержденных Приказом Минфина России от 21.10.2010

18 Февраля 2011

Федеральная налоговая служба сообщает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфином России изданы:
- Приказ от 30.09.2010 N 117н "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения" (зарегистрирован Минюстом России 11.11.2010, регистрационный номер 18935) (далее - Особенности), вступивший в силу 24.12.2010;
- Приказ от 21.10.2010 N 129н "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах физических лиц - иностранных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями" (далее - Особенности учета иностранных граждан), вступивший в силу 26.12.2010.

ФНС России разъясняет порядок выполнения налоговыми органами отдельных положений Особенностей и Особенностей учета иностранных граждан с учетом действующих в настоящее время программных средств (впредь до их доработки согласно Особенностям).

I. В отношении Особенностей:
 

1. По пункту 4 Особенностей.
 

В целях постановки на учет иностранной организации в налоговом органе по основанию, предусмотренному пунктом 4 Особенностей, применяется Заявление о постановке на учет по форме 2001И, а также код 2901 "Заявление о постановке на учет иностранной организации" Справочника "Документы, необходимые для осуществления процедур по учету налогоплательщиков - организаций" (СДУНО) и код 51 "Постановка на учет отделения иностранной организации" Справочника причин постановки на учет налогоплательщиков - организаций в налоговых органах (СППУНО).

Согласно пункту 4 статьи 83 Кодекса в случае, если несколько Отделений иностранной организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка иностранной организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее Отделений, определяемым иностранной организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа иностранная организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) иностранной организацией в выбранный ею налоговый орган.

Для обеспечения выполнения налоговыми органами постановки на учет иностранной организации в налоговом органе по месту нахождения одного из ее Отделений, выбранном ею для постановки на учет нескольких Отделений, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам (далее - выбранный налоговый орган), проводятся следующие мероприятия.

1.1. Уведомление о выборе налогового органа (далее - Уведомление о выборе) представляется (направляется) иностранной организацией в выбранный налоговый орган по рекомендуемой форме (приложение N 1 к настоящему письму). При этом документы, подтверждающие создание Отделения, иностранной организацией представляются только в отношении Отделений, ранее не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации.

Если Уведомление о выборе содержит сведения об Отделении, по месту нахождения которого иностранная организация еще не поставлена на учет, показатель "КПП3 (при наличии)" не заполняется.

1.2. Выбранный налоговый орган передает копию Уведомления о выборе в виде электронного образа, полученного путем сканирования, в установленном порядке по СЭД с сопроводительным письмом, не позднее следующего рабочего дня после дня получения такого Уведомления от иностранной организации в налоговый орган по месту нахождения каждого Отделения, указанного в Уведомлении о выборе.

1.3. Налоговый орган, получивший копию Уведомления о выборе, проверяет наличие постановки на учет указанной в нем иностранной организации в данном налоговом органе по месту нахождения ее Отделения, указанного в Уведомлении о выборе.

1.3.1. В случае наличия такой постановки налоговый орган осуществляет снятие с учета иностранной организации. Ввод сведений, содержащихся в Уведомлении о выборе, осуществляется с использованием Заявления о снятии с учета по форме 2006ИМД, а также кода 2906 "Заявление о снятии с учета" СДУНО и кода 51 "Снятие с учета ИО в связи с прекращением ее деятельности в Российской Федерации" Справочника "Причины снятия с учета налогоплательщиков - организаций в налоговых органах" (СПСУНО).

Налоговый орган по месту нахождения Отделения иностранной организации, осуществивший снятие с учета иностранной организации на основании Уведомления о выборе, передает в выбранный налоговый орган в виде электронного образа, полученного путем сканирования, в установленном порядке по СЭД с сопроводительным письмом не позднее следующего рабочего дня после даты внесения в ЕГРН указанных сведений:
- уведомление о снятии с учета иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации;
- Заявление (Сообщение), на основании которого иностранная организация была поставлена на учет в данном налоговом органе.

Оригиналы указанных документов, а также иные документы, подтверждающие создание Отделения и содержащиеся в учетном деле иностранной организации, направляются не позднее трех рабочих дней после даты внесения в ЕГРН указанных сведений на бумажных носителях в выбранный налоговый орган.

1.3.2. В случае отсутствия постановки на учет иностранной организации по месту нахождения Отделения, указанного в Уведомлении о выборе, следует проверить в данном налоговом органе наличие полученного от иностранной организации, но не обработанного Заявления о постановке на учет по форме 2001И (Сообщения об открытии нового Отделения иностранной организации по форме 2301И) и приложенных к нему документов. Указанные документы либо документы, полученные в последующем, направляются в выбранный налоговый орган не позднее следующего рабочего дня соответственно после дня получения Уведомления о выборе или Заявления о постановке на учет по форме 2001И (Сообщения об открытии нового Отделения иностранной организации по форме 2301И).

Направление в выбранный налоговый орган Заявления о постановке на учет по форме 2001И (Сообщения об открытии нового Отделения иностранной организации по форме 2301И) осуществляется в порядке, аналогичном абзацу второму пункта 1.3.1 настоящего письма.

1.4. Постановка на учет иностранной организации по месту нахождения каждого Отделения в налоговом органе, указанном иностранной организацией в Уведомлении о выборе, осуществляется с присвоением КПП, соответствующего выбранному налоговому органу. При этом в настоящее время в качестве документа - основания следует использовать код 2901 "Заявление о постановке на учет иностранной организации" СДУНО и код 51 "Постановка на учет отделения иностранной организации" СППУНО.

2. По пунктам 5 и 6 Особенностей.

Постановка на учет иностранной организации в соответствии с пунктами 5 и 6 Особенностей осуществляется в установленном порядке. При этом документом, подтверждающим постановку на учет нового Отделения иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе по месту нахождения Отделения на территории, подведомственной тому же налоговому органу (пункт 5 Особенностей), является свидетельство о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации (далее - Свидетельство о постановке на учет).

3. По пункту 7 Особенностей.

В целях постановки на учет иностранной организации в налоговом органе по основанию, предусмотренному пунктом 7 Особенностей, применяется Заявление о постановке на учет по форме 2001И, а также код 2901 "Заявление о постановке на учет иностранной организации" СДУНО и код 51 "Постановка на учет отделения иностранной организации" СППУНО. При этом иностранной организации присваивается в установленном порядке ИНН и выдается уведомление о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации по рекомендуемой форме (приложение N 2 к настоящему письму).

4. По пунктам 9, 21, 29 Особенностей.
Постановка на учет (снятие с учета, внесение изменений в ЕГРН) в налоговом органе иностранной некоммерческой неправительственной организации (далее - ИННО), осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через отделение, производится налоговым органом по месту нахождения указанного отделения на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в порядке, установленном для российских организаций до соответствующей доработки ПО.

При этом одновременно со сведениями (в виде выписки) о создании (прекращении, изменении в сведениях) отделения ИННО, содержащимися в ЕГРЮЛ, передаются в налоговый орган по месту нахождения отделения ИННО в виде сканированного образа копии тех документов, представленных ИННО в регистрирующий орган, которые содержат следующие показатели: "регистрационный номер в стране регистрации", "код налогоплательщика в стране регистрации или его аналог", "страна регистрации".

Сведения о создании (прекращении, изменении в сведениях) отделения ИННО, содержащиеся в выписке, распечатываются и подшиваются в учетное дело ИННО, формируемое в налоговом органе по месту нахождения отделения ИННО.

5. По пункту 10 Особенностей.
Постановка на учет в налоговом органе ИННО, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через филиал (представительство), производится налоговым органом по месту нахождения указанного филиала (представительства) с применением Заявления о постановке на учет по форме 2001И, а также кода 2901 "Заявление о постановке на учет иностранной организации" СДУНО и кода 51 "Постановка на учет отделения иностранной организации" СППУНО.

В случае выбора ИННО налогового органа для постановки на учет нескольких филиалов (представительств), находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, осуществляются мероприятия, аналогичные пункту 1 настоящего письма.

6. По пункту 11 Особенностей.

Постановка на учет международной организации в налоговом органе по месту ее нахождения на территории Российской Федерации осуществляется с использованием Заявления о постановке на учет по форме 2002М, а также кода 2902 "Заявление о постановке на учет международной организации" СДУНО и кода 63 "Постановка на учет международной организации" СППУНО.

7. По пункту 14 Особенностей.

Постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе иностранной организации по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Кодекса.

В сведениях, представляемых органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в отношении иностранных организаций, указывается информация, позволяющая идентифицировать такие организации.

В соответствии с Административным регламентом Министерства внутренних дел Российской Федерации исполнения государственной функции по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденным Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001, регистрация транспортных средств за иностранной организацией осуществляется только при представлении этой организацией в регистрирующий орган свидетельства о постановке на учет иностранной организации, подтверждающего ее постановку на учет в налоговом органе. Таким образом, в сведениях, представляемых органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, должны быть указаны ИНН/КПП иностранной организации.

Ввод сведений о недвижимом имуществе и (или) транспортном средстве осуществляется с использованием кода 2908 "Сообщение о недвижимом имуществе и транспортных средствах" СДУНО и кодов 70 - 75 СППУНО.

8. По разделу VII Особенностей.

Постановка на учет иностранной организации в связи с открытием ей счетов в банках на территории Российской Федерации осуществляется с применением Заявления о выдаче Свидетельства об учете в налоговом органе по форме 2005ИМ, а также кода 2901 или 2902 СДУНО и кода 87 "Учет иностранной (международной) организации в связи с открытием счетов в банках на территории Российской Федерации" СППУНО.
При постановке на учет иностранной организации в связи с открытием ей счетов в банках на территории Российской Федерации указанной организации присваивается ИНН и выдается Свидетельство о постановке на учет. В свидетельстве о постановке на учет в строке "в связи с" должна быть указана причина постановки на учет иностранной организации - "открытием счетов в банках на территории Российской Федерации". Свидетельство об учете в налоговом органе по форме 2402ИМ не применяется.

9. По разделу X Особенностей.

9.1. Снятие с учета иностранной организации в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Особенностями, в соответствии с которыми требуется представление заявления, осуществляется с использованием Заявления о снятии с учета по форме 2006ИМД, а также кода 2906 "Заявление о снятии с учета" СДУНО и кода 51 "Снятие с учета ИО в связи с прекращением ее деятельности в Российской Федерации" СПСУНО.

9.2. Снятие с учета в налоговом органе иностранной организации по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства осуществляется с использованием Заявления о снятии с учета по форме 2006ИМД, а также кода 2906 "Заявление о снятии с учета" СДУНО и кода 52 "Снятие с учета ИО в связи с прекращением права собственности, права временного владения, распоряжения недвижимым имуществом и транспортными средствами" СПСУНО.

9.3. Снятие с учета иностранной организации в налоговом органе по основанию, предусмотренному разделом VII Особенностей, осуществляется с использованием кода 2909 "Сообщение о закрытии счета" СДУНО и кода 54 "Снятие с учета ИО в связи с закрытием всех счетов" СПСУНО. В случае открытия иностранной организацией нескольких счетов в банках снятие с учета осуществляется налоговым органом в случае закрытия последнего счета.

9.4. ИНН признается недействительным только в случае реорганизации иностранной организации, приводящей к созданию новой организации либо в случае прекращения деятельности иностранной организации в стране регистрации.

9.5. Документом, подтверждающим снятие иностранной организации с учета, является уведомление о снятии с учета иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации (в настоящее время - по рекомендуемой форме (приложение N 3 к настоящему письму)), которое в случае неполучения его лично заявителем направляется иностранной организации по последнему известному налоговому органу адресу места нахождения в Российской Федерации.

9.6. В случае снятия с учета в налоговом органе иностранной организации, при условии отсутствия иных постановок на учет в данном налоговом органе, Свидетельство о постановке на учет в налоговый орган организацией не возвращается, но при этом в установленном порядке признается недействительным.

10. По разделу XI Особенностей.

В настоящее время Управление рекомендует организовать работу по снятию с учета в налоговом органе иностранной организации (за исключением отделения иностранной некоммерческой неправительственной организации, дипломатического представительства) по упрощенной процедуре, в соответствии с пунктами 1.1 - 1.4 Порядка организации работы налоговых органов по исключению юридического лица, прекратившего свою деятельность, из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа (далее - Порядок), утвержденного Приказом ФНС России от 16.11.2005 N САЭ-3-09/591, с учетом следующего.

В отношении иностранной организации оформляются три справки по рекомендуемой форме (приложения N 4, 5, 6 к настоящему письму), которые направляются в структурное подразделение налогового органа, осуществляющее функции по учету иностранных организаций. На основании указанных справок в течение пяти рабочих дней со дня их получения принимается решение налогового органа о снятии иностранной организации с учета (далее - Решение) по рекомендуемой форме (приложение N 7 к настоящему письму) и в установленном порядке осуществляется снятие с учета этой организации не позднее пяти рабочих дней со дня вынесения Решения.

Датой снятия с учета в налоговом органе иностранной организации по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата вынесения Решения.

Данный порядок работы по снятию с учета в налоговом органе указанных иностранных организаций по упрощенной процедуре применим и к иностранным организациям, не прошедшим процедуру замены документов по учету, полученных до 01.10.2003, в нарушение требований

Порядка замены иностранным организациям ранее выданных документов, подтверждающих постановку на учет/учет в налоговых органах, утвержденного Приказом МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426.

О доработке программных средств, позволяющей осуществлять снятие с учета иностранных организаций по упрощенной процедуре, будет сообщено дополнительно.

11. Обращается внимание, что в пункте 1 Особенностей ошибочно указана ссылка на пункты 3 и 6 статьи 85 Кодекса вместо пунктов 4 и 7 статьи 85 Кодекса.

II. В отношении Особенностей учета иностранных граждан:

1. При постановке на учет иностранного гражданина (в том числе иностранного работника) во избежание повторного присвоения ему ИНН необходимо в обязательном порядке просмотреть информацию в региональной базе данных ЕГРН с целью выяснения наличия у него ИНН, присвоенного ранее.

В случае отсутствия в региональной базе данных ЕГРН сведений об иностранном гражданине следует обратиться к федеральной базе данных ЕГРН для выяснения вышеуказанных сведений.

Если иностранному гражданину ИНН присвоен ранее, присвоение другого ИНН не производится.

2. При получении в последующем налоговым органом сведений по форме ИР, сообщенных органами, указанными в пункте 3 статьи 85 Кодекса, в отношении иностранного работника, который состоит на учете в этом налоговом органе по данному основанию, налоговый орган осуществляет учет таких сведений с внесением в программный комплекс данных, указанных в форме ИР.

3. В случае изменения иностранным работником места пребывания в Российской Федерации, приводящего к смене налогового органа, налоговый орган по новому месту пребывания иностранного работника при получении из органа ФМС России сведений о его постановке на миграционный учет по месту пребывания по форме ИР:
- в обязательном порядке запрашивает сведения в ФБД ЕГРН на предмет наличия у этого иностранного работника ИНН и сведений об адресе прежнего места пребывания;
- осуществляет постановку на учет иностранного работника по новому месту пребывания с применением ранее присвоенного ИНН с последующей выдачей уведомления о постановке на учет;
- направляет копию сведений, представленных органом ФМС России в отношении иностранного работника по форме ИР, в налоговый орган по прежнему месту пребывания, указанному в форме ИР, а также содержащемуся в ФБД ЕГРН (в случае, если адреса в ФБД ЕГРН и форме ИР отличаются), для снятия его с учета.

Иностранный работник также подлежит снятию с учета в налоговом органе на основании сведений органов ФМС России о снятии его с миграционного учета по месту пребывания по форме ИР.

Одновременно для сведения сообщается, что в соответствии с действующим законодательством в случае аннулирования разрешения на работу (патента) иностранный работник подлежит снятию с миграционного учета по месту пребывания органом, осуществляющим миграционный учет иностранных граждан.

В случае истечения срока пребывания иностранного работника по месту миграционного учета налоговый орган, осуществивший постановку его на учет, направляет в орган ФМС России запрос в произвольной форме о представлении сведений о снятии данного иностранного работника с учета по месту пребывания по форме ИР, на основании которых осуществляются учетные действия.

4. В случае изменения иностранным гражданином места жительства в Российской Федерации налоговый орган по прежнему месту жительства осуществляет действия по передаче сведений в отношении этого гражданина в налоговый орган по новому месту жительства в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными Приказом ФНС России от 03.11.2009 N ММ-8-6/46дсп.

В случае изменения иностранным гражданином места пребывания в Российской Федерации аналогичные действия по передаче сведений осуществляются в случае необходимости по запросу налогового органа по новому месту пребывания.

5. По разделу X Особенностей учета иностранных граждан.
Постановка на учет иностранного гражданина в налоговом органе на основании представленного заявления подтверждается свидетельством о постановке на учет.

6. Подпунктом 3 пункта 37 Особенностей учета иностранных граждан установлено, что свидетельство о постановке на учет признается недействительным в случае снятия с учета в налоговом органе иностранного гражданина по месту пребывания в связи с прекращением его учета при условии отсутствия в указанном налоговом органе сведений о факте постановки иностранного гражданина на учет по новому месту пребывания (регистрации по месту жительства).

Таким образом, в случае постановки на учет иностранного гражданина в последующем в налоговом органе по месту пребывания такому иностранному гражданину выдается новое свидетельство о постановке на учет.

7. Обращается внимание, что в пункте 33 раздела IX Особенностей учета иностранных граждан ошибочно указана ссылка на пункт 28 вместо пункта 27. В этой связи при снятии с учета иностранного работника налоговый орган, осуществивший указанное снятие с учета, обязан направить иностранному работнику уведомление о снятии с учета.

Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации должны организовать работу по информированию иностранных организаций о вступлении в силу Особенностей, разместить рекомендованные формы на информационных стендах в налоговых органах, а также на сайте Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что в настоящее время ФНС России разрабатываются и проходят согласование формы документов, представляемых иностранными организациями в соответствии с Особенностями. ФГУП ГНИВЦ ФНС России поручено дополнить справочники документов, причин постановок на учет (снятия с учета) новыми кодами и доработать программное обеспечение. О доработке программных средств, позволяющей осуществлять учетные действия в отношении иностранных организаций в соответствии с Особенностями и в отношении иностранных граждан в соответствии с Особенностями учета иностранных граждан, будет сообщено дополнительно.